Jaké změny přinese daňová reforma školním jídelnám?

S účinností od 1.1.2008 přináší vládní daňová reforma také změny v oblasti daně z přidané hodnoty. Tou nejvýznamnější změnou, která se dotkne každé školní jídelny, která provozuje svoji činnost v režimu plátce DPH, je zvýšení snížené sazby daně z 5 na 9 %. Jak se tato legislativní změna v organizaci projeví? Musím zdražit finanční normu? Musím zdražit cenu oběda? Jaké kroky je potřeba provést v souladu s touto změnou? Rozdělme si tuto problematiku do dvou oblasti, podle toho, zda organizace je, nebo není plátce DPH.

Neplátce DPH
Podívejme se na problém zvýšení sazby DPH nejprve z pohledu neplátce DPH. Ten má situaci o něco jednodušší než plátce DPH. Pro něj tato změna de facto znamená zdražení vstupů nakupovaných surovin o 4%. Pokud tedy nechce jídelna od 1.1.2008 poskytovat strávníkům menší porce při zachování shodné ceny oběda, měla by v souladu se zdražením cen vstupů (nakupovaných potravin) provést zdražení svých výstupů (prodejních cen uvařených jídel). U neplátce DPH tak ke dni účinnosti novely zákona o DPH může dojít k rekalkulaci finančním norem resp. prodejních cen obědů pro všechny typy strávníků.

Plátce DPH
U plátce DPH je situace na pochopení maličko složitější. Zatímco neplátci DPH se vstupy zvýšením sazby DPH zdražují, u plátce DPH toto neplatí. Cena daňového základu u zboží zůstává totožná, mění se pouze výše ceny DPH. Plátce DPH však k 1.1.2008 musí provést zdražení svých výstupů v souladu se zvýšením sazby DPH.
Zrekapitulujme si tuto skutečnost na oblíbeném příkladu s jedním banánem, který znáte z našich metodik.

Při původní sazbě 5% banán bez DPH stojí 10 Kč, banán s DPH stojí 10.50 Kč. Pokud jídelna – plátce DPH – dá banán k obědu cizímu strávníkovi:

• za banán zaplatí jídelna 10.50 Kč
• ve výdejce bude banán za 10 Kč v nákladech
• při zúčtování DPH na vstupu stát vrátí jídelně 0.50 Kč
• jídelna má v nákladech za banán 10.00 Kč a tak přesně naplnila finanční normu
• strávník zaplatil jídelně za banán částku 10 Kč bez DPH a k tomu 0.50 Kč DPH (protože platba není od DPH osvobozena)
• v nákladech jídelny bude 10 Kč, ve výnosech bude též 10 Kč.

Pokud ale dojde ke zvýšení sazby DPH z 5% na 9% a nedojde ke zvýšení prodejní ceny oběda, pak bude situace vypadat následovně:

• za banán zaplatí jídelna 10,90 Kč vč. DPH (došlo ke zdražení cen vstupů v rovině ceny DPH)
• na výdejce bude banán za 10 Kč v nákladech
• při zúčtování DPH na vstupu stát vrátí jídelně 0,90 Kč
• jídelna má v nákladech banán za 10,- Kč a tak přesně naplnila finanční normu (finanční normu není nutné u plátců DPH zvyšovat)
• strávník zaplatí za banán částku 10,50 Kč včetně DPH z nichž v nových sazbách činí přibližně 9,60 cenu základu a 0,90 cenu DPH. Cenu DPH 0,90 Kč však musí plátce DPH odvést finančnímu úřadu jako svou daňovou povinnost
• v nákladech tak jídelna má banán za 10,- Kč, ve výnosech ale má banán pouze za 9,60 Kč! To je samozřejmě špatně, proto je nutné provést zdražení prodejní ceny oběda na cenu 10,90 vč. DPH.

Také u osvobozených strávníků (§ 57 – výchova a vzdělávání) bude situace vypadat po zvýšení sazby obdobně:
Banán bez DPH stojí 10 Kč, banán s DPH stojí 10.90 Kč. Pokud jídelna – plátce DPH dá banán k obědu dětskému strávníkovi:

• za banán zaplatí jídelna 10.90 Kč (sazba 9%)
• ve výdejce bude banán za 10 Kč v nákladech
• při zúčtování DPH z daňového přiznání na konci čtvrtletí se dostane do nákladů ještě ten chybějící 0.90 Kč
• jídelna plátce DPH má v celkových nákladech za banán 10.90 a tak přesně naplnila finanční normu vyjádřenou v ceně vč. DPH
• strávník zaplatil jídelně za banán částku 10.90 Kč, která je osvobozena od DPH – tzn. celá tato částka bude ve výnosech
• v nákladech jídelny bude 10.90 Kč, ve výnosech bude též 10.90 Kč.

Z výše uvedených příkladů jasně vyplývá nutnost rekalkulace a zdražení cen obědů (v rovině ceny vč. DPH) u plátců DPH při zachování totožného finančního normativu.
Pro koncového strávníka/odběratele, který není plátcem DPH, tedy dochází ke zdražení. Naopak u koncového strávníka/odběratele, který je plátcem DPH, k žádnému zdražení nedochází (základ daně je totožný).

Pavel Fencl, účetní specialista firmy Veřejná informační služba Plzeň